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国家税务总局四川省税务局 国家税务总局重庆市税务局关于发布《川渝地区税务行政处罚裁量权实施办法》及 《川渝地区税务行政处罚裁量执行标准》的公告

2023年第4号

为深入贯彻习近平法治思想，全面落实中共中央办公厅、国务院办公厅《关于进一步深化税收征管改革的意见》和国务院办公厅《关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的意见》，规范川渝地区税务行政处罚裁量权行使，统一川渝地区税务行政处罚裁量规则和裁量尺度，进一步优化川渝地区税收营商环境，根据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《四川省规范行政执法裁量权规定》（四川省人民政府令第278号公布）、《重庆市规范行政处罚裁量权办法》（重庆市人民政府令第355号公布）、《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告2016年第78号发布，2018年第31号修改）等有关法律、法规、规章及规范性文件的规定，国家税务总局重庆市税务局、国家税务总局四川省税务局，在《西南区域税务行政处罚裁量基准》（国家税务总局重庆市税务局公告2023年第4号发布）基础上共同制定了《川渝地区税务行政处罚裁量权实施办法》及《川渝地区税务行政处罚裁量执行标准》，现予以发布，自2023年12月1日起施行。

特此公告。

附件：1.川渝地区税务行政处罚裁量权实施办法

　　　2.川渝地区税务行政处罚裁量执行标准

国家税务总局四川省税务局

国家税务总局重庆市税务局

2023年10月31日

关于《国家税务总局四川省税务局 国家税务总局重庆市税务局关于发布〈川渝地区税务行政处罚裁量权实施办法〉及〈川渝地区税务行政处罚裁量执行标准〉的公告》的解读

现将《国家税务总局四川省税务局 国家税务总局重庆市税务局关于发布<川渝地区税务行政处罚裁量权实施办法>及<川渝地区税务行政处罚裁量执行标准>的公告》（以下简称《公告》）解读如下：

一、出台背景

为深入贯彻习近平法治思想，全面落实中共中央办公厅、国务院办公厅《关于进一步深化税收征管改革的意见》和国务院办公厅《关于进一步规范行政裁量权基准制定和管理工作的意见》，进一步规范川渝地区税务行政处罚裁量权行使，统一川渝地区税务行政处罚裁量规则和裁量尺度，持续优化川渝地区税收营商环境，国家税务总局四川省税务局、国家税务总局重庆市税务局在《西南区域税务行政处罚裁量基准》（国家税务总局重庆市税务局公告2023年第4号发布）（以下简称《西南区域裁量基准》）基础上，制定了《国家税务总局四川省税务局 国家税务总局重庆市税务局关于发布<川渝地区税务行政处罚裁量权实施办法>及<川渝地区税务行政处罚裁量执行标准>的公告》。

二、主要特点

国家税务总局四川省税务局、国家税务总局重庆市税务局深入调查研究论证，广泛征求意见，重点考虑了以下因素：

一是推进执法标准统一。对《西南区域裁量基准》中设定裁量幅度的48个事项，逐一进行细化，根据“发票数量”、“税款金额”等因素设置计算公式。

二是推进执法过程智能。引入信息化建设，探索将罚款计算公式嵌入税务行政执法信息系统，实现三分之二以上的处罚事项由系统自动计算罚款，为税务执法智能控制体系建设提供基础支撑。

三是推进执法结果公正。充分考虑税收违法行为相关因素，对违法情节或危害后果相对轻微的税收违法行为，规定了不予处罚、首违不罚、从轻处罚、减轻处罚的适用情形，对于性质严重的税收违法行为，规定了从重处罚的适用情形，力争实现处罚与税收违法行为的事实、性质、情节、社会危害程度相当，与川渝地区经济社会发展水平相适应。

四是推进执法监督完善。引入集体审议制度，从制度上避免执法人员对“减轻、从重”处罚的随意适用，从流程上加强对裁量权行使的监督。引入说明理由制度，明确税务机关应当在重大税务案件行政处罚决定书中对处罚裁量基准的适用情况予以说明，增强说理性，保障行政相对人的合法权益。

三、《公告》的主要内容

（一）适用范围

四川省、重庆市各级税务机关在实施税务行政处罚时，适用本《实施办法》和《川渝地区裁量执行标准》。

（二）规范税务行政处罚裁量权行使

1.明确税务行政处罚裁量权行使应当遵循的基本原则、裁量因素、信息化运用等，对川渝地区税务机关行使行政处罚裁量权予以规范。

2.明确税务行政处罚中责令限期改正、不予处罚、首违不罚、从轻处罚、减轻处罚、从重处罚的适用情形及执行标准，同时通过法制审核、集体审议、重大税务案件审理、说明理由等程序性制度规范裁量权的行使。

3.明确通过行政执法情况检查、行政处罚案卷评查、复议审查等方式对税务行政处罚裁量权的行使予以监督。

（三）细化执行标准

在《西南区域裁量基准》规定的适用条件、具体标准和裁量阶次内，结合川渝地区税源情况、执法环境，细化税务登记类、纳税申报类、账簿凭证管理类、发票及票证管理类、税款征收类、税务检查类、纳税担保类等7类53项税收违法行为的行政处罚裁量执行标准，最大限度压缩执法人员裁量空间，统一执法口径，实现精确执法。

（四）部分具体执行口径

1.对《实施办法》第十四条减轻处罚的适用规则

举例说明：A公司五年内首次发生应扣未扣个人所得税行为，税额合计100万元，在检查、调查期间已全额补扣个人所得税100万元。根据《川渝地区裁量执行标准》代码“508”之规定：罚款金额为100*50%=50万。因A公司的行为符合《实施办法》第十四条第（一）项第2目规定减轻处罚的情形，根据《实施办法》第十五条，对A公司的罚款金额为少于100*50%=50万元且不低于100*（50%*20%）=10万元。

2.对《实施办法》第十六条从重处罚的适用规则

举例说明：B公司以其他凭证代替发票使用，在税务机关对其违法行为进行调查取证过程中，故意伪造、变造、隐匿或者销毁证据，隐瞒事实、弄虚作假。根据《西南区域裁量基准》代码“406”中“情节严重”具体标准之规定：罚款金额为2000元至1万元。因B公司的行为符合《实施办法》第十六条第（一）项规定的从重处罚情形，根据《实施办法》第十六条，对B公司的罚款金额为大于1万元*50%=0.5万元且不高于1万元。

3.对《实施办法》第十六条第（五）项的理解适用，应重点落实到对相对人主观方面是否具有“故意”骗取国家税收优惠政策的判断上。

举例说明：C公司申请办理增值税留抵退税业务，取得退税款后，被税务机关事后风险应对任务查明不符合退税条件，并被责令追回已退税款，且税款达10万元以上。若没有证据证明C公司取得留抵退税款的主观方面是“故意”骗取国家税收优惠政策，则不宜适用本条款对C公司从重处罚。

4.《川渝地区裁量执行标准》中行政相对人五年内首次发生“偷税”行为，配合检查、调查，根据行政相对人在检查、调查期间补缴税款占应补税款的比例分情形计算罚款金额。

举例说明：D公司五年内首次发生偷税行为，配合检查、调查，被税务机关追缴税款100万元：

（1）若D公司在检查、调查期间补缴税款0万元，罚款金额为100*100%=100万元；

（2）若D公司在检查、调查期间补缴税款10万元，未补缴税款90万元，罚款金额为10*50%+90*80%=77（万元）；

（3）若D公司在检查、调查期间补缴税款60（万元），未补缴税款40万元，罚款金额为60*50%+40*60%=54（万元）；

（4）若D公司在检查、调查期间补缴税款100万元，罚款金额为100*50%=50万元。

注：《川渝地区裁量执行标准》中关于代码“202”“502”“508”所述违法行为罚款金额的确定参照以上示例计算。

5.《川渝地区裁量执行标准》代码“401”川渝执行标准计算公式适用规则

举例说明：E公司发生应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的税收违法行为，税务机关依法作出了责令限期改正的通知，E公司在责令期限届满后改正并接受处罚：

（1）若E公司在责令期限届满后的第7日改正并接受处罚，罚款金额为50*7=350（元）；

（2）若E公司在责令期限届满后的第8日改正并接受处罚，罚款金额为100*8=800（元）。

四、施行时间

本公告自2023年12月1日起施行。本公告施行前发生且税务机关尚未作出行政处罚决定的税收违法行为，按照违法行为发生时的规定处理，但按照本公告处理有利于税务行政相对人的除外。