举例教你如何辨别“应交增值税”与“预交增值税”

云南百滇税务师事务所有限公司 2018-01-15

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中国税务报

　　很多纳税人咨询“应交税费——预交增值税”和“应交税费——应交增值税（已交税金）”两个科目的区别，二者可否互换。今天就这两个科目的规范处理整理如下。

　　“应交税费——预交增值税”（下称“预交增值税”）和 “应交税费——应交增值税（已交税金）”（下称“已交税金”）科目，都适用于增值税一般纳税人，即小规模纳税人不得使用它们核算。

例举“应交增值税”专栏科目

　　“应交增值税”专栏是用来预缴当月增值税额，一般适用于两种情况：1.一个月内需分次预缴的情形（以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款）；2.辅导期管理纳税人超限量购买专用发票。

　　例1 ：某一般纳税人甲每10日预缴一次增值税，本月按规定合计预缴15万元增值税。会计处理如下：（单位：万元，下同）

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金） 15　　

　　贷：银行存款 15

例举“预交增值税”明细科目

　　“预交增值税”科目适用于四类特殊业务的会计处理，即核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务和采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等业务。需要注意以下三点事项：

　　1.《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，房地产企业“预交增值税”科目期末余额，在纳税义务发生前不能结转至“未交增值税”，其他三类特殊业务月末均可转至“未交增值税”。

　　企业预缴增值税款时：

　　借：应交税费——预交增值税　　

　　贷：银行存款

　　月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目：

　　借：应交税费——未交增值税　　

　　贷：应交税费——预交增值税

　　2.预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减。抵减不完的，结转下期继续抵减。

　　3.《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定，以预收款方式提供建筑服务，预收款时不再产生纳税义务。也就是说，在预收款的增值税纳税义务时间上，建筑业与房地产开发基本一致。

　　例2：某一般纳税人乙跨市施工，2017年7月20日预收工程款1000万元。乙公司对该项目采用一般计税法。假设城市维护建设税及附加为12%。

　　借：银行存款 1000　　

　　贷：预收账款 1000

　　8月，乙在工程所在地预交增值税及附加：

　　借：应交税费——预交增值税 18（1000÷1.11%×2%）　

　　贷：银行存款 18

　　同时：

　　借：应交税费——城市维护建设税及附加 2.16　　

　　贷：银行存款 2.16

　　注：根据《财政部、国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》（财税〔2016〕74号）第一条规定，建筑企业跨地区提供建筑服务应在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

　　月末，根据财会〔2016〕22号文件规定，建筑企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。因此，建筑企业在工程所在地国税局预缴增值税，在预缴增值税所在月的月末账务处理如下：

　　借：应交税费——未交增值税 18　　

　　贷：应交税费——预交增值税 18

作者：付泽民，山东省滨州市公路管理局

来源：中国税务报

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