权益法下长期股权投资持有收益税会差异及纳税调整

云南百滇税务师事务所有限公司 2018-02-08

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云南国税

2017年12月29日，国家税务总局发布了《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的公告（2017年第54号），对企业所得税年度纳税申报表进行了优化、简化。长期股权投资会计核算复杂、税会差异多、纳税调整涉及多张报表。本文用案例解析一下权益法下长期股权投资持有收益税会差异及纳税调整。

例1：甲公司于2017 年 1 月取得乙公司 30%的股权，支付价款3000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为12000 万元（假设账面价值与公允价值相同）。

借：长期股权投资——投资成本 36000000

贷：银行存款 30000000

营业外收入 6000000

税会差异：税法上以初始投资成本3000万元作为计税基础，不承认600万元的营业外收入，此时投资方需要通过填写《纳税调整项目明细表》（A105000）进行调整。

例2：接例1。2017 年 12 月 31 日乙公司所有者权益总和为15000万元，其中2017年实现的净损益为3000万元。但乙公司股东会尚未宣告分派股息、红利。甲公司应该按照被投资方净损益 3000万元的30%，即900万元确认投资收益。

借：长期股权投资——损益调整 9000000

贷：投资收益 9000000

在权益法下，长期股权投资在持有阶段税会存在两项差异：（1）由于投资收益确认时间不一致导致的差异。会计上按照被投资方所有者权益的变化确认投资收益，而税法则按照被投资方作出利润分配决定的时间确认投资收益的实现。投资方需要通过填写《投资收益纳税调整明细表》（A105030）体现该差异，之后该项差异转入《纳税调整项目明细表》（A105000）的第 4 行“（三）投资收益”。（2）由于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，因此税法要做纳税调减处理，该项差异属于永久性差异，差异一经形成，不会消失。投资方需要通过填写《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）体现该差异。

例3：接例1。2018年5月10日乙公司股东会作出利润分配决策，分配1250 万元的利润，甲公司可以获得375万元。5 月 15 日甲公司收到股息款。

乙公司作出利润分配决策时，甲公司的账务处理为：

借：应收股利 3750000

贷：长期股权投资——损益调整3750000

甲公司收到股利时，账务处理为：

借：银行存款3750000

贷：应收股利3750000

当乙公司作出利润分配决策时，会计上无需再确认投资收益 375万元，但是税收上需要确认375万元投资收益，因此需要纳税调增375万，该项差异是由于投资收益的确认时间不一致导致的，需要填写《投资收益纳税调整明细表》（A105030），之后该项差异转入《纳税调整项目明细表》（A105000）表的第5 行“（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”。同时由于税法上对于符合条件的股息、红利有免税待遇，因此甲公司还需要填写《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）。

编辑设计：云南国税

来源：中税答疑新媒体智库

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