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原创 万伟华
对于减资弥补亏损,有看法认为减资弥补亏损,股东未实际收回投资,公司也未取得任何收入,会计处理只是在资产负债表中所有者权益科目间进行调整。减资弥补亏损如何缴纳企业所得税,税法上没有明确规定,因此不涉及股东捐赠和公司确认收入税务处理。
本文编制以下案例,但不做具体分析。
AB各投资1000万设立X公司,注册资本及实缴资本均为2000万,X公司账面余额,资金2000万,实收资本2000万。(未实缴资本的减资不是本文案例涉及的范围。)
经营一段时间后,X公司累计亏损1000万,账面余额,资金1000万,实收资本2000万,未分配利润-1000万,资本公积、盈余公积无余额。
1、AB各减资500万用于X公司弥补亏损。减资并弥补亏损后X公司账面余额,资金1000万,实收资本1000万(AB各500万)。
根据减资弥补亏损只是所有者权益科目间调整的看法,AB持有X公司股权计税基础各为1000万。(本文并不认可此看法)
2、A减资1000万用于X公司弥补亏损。减资并弥补亏损后X公司账面余额,资金1000万,实收资本(B)1000万。如有认为不可能仅对A减资1000万,可以A减资999.99元、B减资0.01元用于弥补亏损。
根据减资弥补亏损只是所有者权益科目间调整的看法,AB持有X公司股权计税基础各为1000万。(本文并不认可此看法)
3、AB各减资500万,各自应获得X减资分配资金250万,全部用于X公司弥补亏损。减资并弥补亏损后X公司账面余额,资金1000万,实收资本1000万(AB各500万),资本公积500万,未分配利润-500万。
X公司以资本公积弥补亏损后,X公司账面余额,资金1000万,实收资本1000万(AB各500万)(不考虑公司法)
AB持有X公司股权计税基础各为500万,各自确认股权投资损失250万。
4、AB各以资金500万对X公司进行业绩补偿,补偿后X公司账面余额,资金2000万,实收资本2000万。X对AB各减资500万。减资后,X公司账面余额,资金1000万,实收资本1000万(AB各500万)。
AB持有X公司股权计税基础各为500万。
5、X公司注销。AB各分配500万资金,并各自确认损失500万。
本文不考虑所得税对金额的影响,不考虑符合条件适用国家税务总局公告2014年第29号的情况。
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