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原创 万伟华

增值税法发布，对诸多问题仍需后续细则、征管、优惠文件明确，本文仅是基于增值税法相关条款的初步看法。

原政策下， 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。兼营应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

增值税法下，混合销售实质已经取消，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，如销售货物同时提供运输，已构成兼营行为，应当分别核算销售额，未分别核算的，从高适用税率。

增值税法第十三条规定：纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

原增值税混合销售存在于一项销售行为中，第十三条存在于一项应税交易中。将第十三条视为混合销售的新规，将使一项销售行为或一个合同中同时包括不同货物、服务、无形资产等视为一项交易，很可能导致混合销售从高计税的无限扩大化，对纳税人产生极为不利的结果。

本文认为，增值税法第十三条规定并非是对混合销售的变形和延续，而是对一直存在的组合类产品或组合类业务如何适用税率问题的明确。

如A公司生产销售包括自产农产品、净菜、坚果、火腿、大米、猪肉、罐头、红酒、茶叶、ipad等在内的品名为<新年有福超级大礼盒>产品。

此类礼盒类产品在原政策下如何开具发票和适用税率比较为难，开具为礼盒产品，被认为应按13%从高税率，否则应按礼盒内具体产品分开核算销售额并分开开具发票，但这一点其实很难做到。

如A公司承接某矿山开采服务，按最终销售矿石量结算服务费，包括掘进、爆破、倒转、破碎筛分水洗等多类型服务。

如A公司提供仓储服务，包括仓储、装卸、管理、倒转等多项服务。

增值税法下应可按第十三条规定对此类组合类产品或组合类服务以主要业务适用税率，但如何具体适用仍需明确。

在原增值税政策，部份规定已包含增值税法第十三条规定精神，比如：提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。或者如：殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。