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原创 万伟华

企业所得税汇算清缴以会计核算的利润总额为基础调整为企业所得税的应纳税所得额，基本思路包括对利润总额进行纳税调整、税收优惠等计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算等。

以“利润总额”为基础对税会差异进行纳税调整，免税收入、减计收入、加计扣除等对收入、成本进行调整，调整后形成“纳税调整后所得”。免税收入、减计收入对应的成本费用仍可以扣除。

调整后的“纳税调整后所得”为负数的，形成以后年度可以弥补的亏损。

调整后的“纳税调整后所得”为正数的，顺序进行所得减免、弥补以前年度亏损、创业投资企业投资抵扣应纳税所得额调整后形成应纳税所得额，应纳税所得额为正数，亏损为0元。

A107020 《所得减免优惠明细表》中“农、林、牧、渔业项目”等免税、减半的所得优惠项目计算的“减免所得额”，可以理解为获得了一个“抵减所得额度”，用于抵减“纳税调整后所得”。只有“纳税调整后所得”为正数的，才能在“减免所得额度”和“纳税调整后所得”孰低内抵减“纳税调整后所得”。这一点与以前年度未弥补亏损额度和创业投资企业投资抵扣应纳税所得额一样，只有“纳税调整后所得”为正数的情况下，才能弥补或抵减，“纳税调整后所得”为负数的，得不到弥补或抵减。

“纳税调整后所得”为负数的，“抵减所得额度”当年得不到抵减，也不能用于以后年度抵减，这与亏损弥补、投资抵减可以留抵有所不同。A107020 《所得减免优惠明细表》明确主表的“纳税调整后所得”为负数的，无需填报本表。

1、免税收入1000万，支出800万，利润总额200万。调整免税收入1000万后形成“纳税调整后所得”-800万，形成以后年度可弥补亏损。

2、免税所得项目的所得500万，其他所得500万，合计“纳税调整后所得”1000万。抵减免税项目所得500万（“减免所得额度”500万、“纳税调整后所得”1000万孰低）和弥补以前年度亏损-50万后的应纳税所得额为450万。

3、免税所得项目的所得500万，其他所得-400万，合计“纳税调整后所得”100万。抵减免税项目所得100万（“减免所得额度”500万、“纳税调整后所得”100万孰低），应纳税所得额为0元，以前年度亏损-50万未得到弥补。

4、免税所得项目的所得500万，其他所得-600万，合计“纳税调整后所得”-100万。“减免所得额度”500万得不到抵减，以前年度亏损-50万得不到弥补，应纳税所得额为0元。

“纳税调整后所得”为负数，无需填报A107020 《所得减免优惠明细表》

5、免税所得项目的所得-500万，其他所得600万，合计“纳税调整后所得”100万。弥补以前年度亏损-50万后的应纳税所得额为50万。

免税所得项目的所得为负数，无需填报A107020 《所得减免优惠明细表》

6、免税所得项目的所得-500万，其他所得400万，合计“纳税调整后所得”-100万。以前年度亏损-50万得不到弥补，应纳税所得额为0元。

免税所得项目的所得为负数，无需填报A107020 《所得减免优惠明细表》