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原创 万伟华

《企业所得税法实施条例》（货物、财产、劳务）和《国税函[2008]828号》（资产）对视同销售的情形进行了规定，企业所得税汇算清缴申报表综合了两者的视同销售情形。

企业所得税汇算清缴申报表说明

视同销售收入：会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的金额。

（一）非货币性资产交换；

（二）用于市场推广或销售（将货物、财产用于市场推广、广告、样品、集资、销售等）；

（三）用于交际应酬视同销售收入（货物、财产）；

（四）用于职工奖励或福利视同销售收入（货物、财产）。企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，以公允价值确定视同销售收入；

（五）用于股息分配视同销售收入（货物、财产）；

（六）用于对外捐赠视同销售收入（用于对外捐赠或赞助）；

（七）用于对外投资项目视同销售收入（货物、财产）；

（八）提供劳务视同销售收入，发生对外提供劳务，会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的金额；

（九）其他，发生除上述列举情形外，会计处理不作为销售收入核算，而税收规定确认为应税收入的金额。

会计处理不确认销售收入，税务处理需要确认为应税收入，如以存货进行捐赠，会计处理上，存货不计入销售收入，通过视同销售进行纳税调整，会计处理中以存货（商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货）进行非货币性资产交换、投资、分配、职工福利等，存货应全额计入销售收入，无需再通过视同销售进行纳税调整。

企业所得税实施条例等视同销售未包括“对外投资”，申报表明确投资属于视同销售。

资产（货物、财产）用于偿债填入“其他”。

用于市场推广或销售（将货物、财产用于市场推广、广告、样品、集资、销售等），此中的“销售”，不应理解为直接将资产（货物、财产）销售、转让或处置，而是在市场推广或产品销售过程中推广、促销、样品等行为，如为促销和销售达成给与客户的赠品或样品，不包括国税函〔2008〕875号规定的买一赠一等赠品行为。

视同销售中的“集资”指的是以集资名义征集资金，用于生产产品的成本资金等，然后将产品分配给出资人，多见于集资房建设。现行的“众筹”一般是按产品销售价格众筹，如众筹资金用于生产（成本资金）后分配产品，属于“集资”。此处的“集资”区别于资金拆借。

申报表视同销售前七项填报资产（货物、财产）视同销售，劳务存在视同销售情形的，填写“（八）提供劳务视同销售收入”行次。