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原创 万伟华

36号规定用于集体福利或者个人消费的进项不可以抵扣，交际应酬消费属于个人消费。同时规定购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务进项不可以抵扣。

增值税法第二十二条规定“（五）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额”不可以抵扣，应是希望通过此条规定明确这些项目进项可以抵扣但是有条件抵扣。

对比财税〔2016〕36号和增值税法的规定，第（五）条规定实际已落入“（四）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额”不可以抵扣规定范围当中，属于重复条款。

一、什么是“消费”？

消费包括生产消费和生活消费，增值税规定中的消费应仅指生活消费。

集体福利不可以抵扣进项，实际就是因为用于集体福利就是用于集体消费。

个人消费指得是用于投资者本人、家庭成员及其相关人员消费性和财产性支出的部分（国税发〔2010〕54号）。

消费不仅是吃吃喝喝，也包括设施、用品等消费支出，设施、用品消费是所有权仍归与企业，但实际使用（消费）是个人或集体，如所有权转给个人，属于视同销售范围。

因此，增值税法“直接用于消费”中的“消费”指的就是第（四）条的集体福利或者个人消费（包括本不属于个人消费但被划归个人消费的交际应酬）。

二、什么是“直接用于”？

直接用于在税法和各类规定中普遍存在，但意思并不完全一样。

比如土地使用税或契税规定中，如“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，是指直接从事于种植、养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活、办公用地。”，“用于办公的，限于办公室（楼）以及其他直接用于办公的土地、房屋”，指的是仅限于农业生产、办公等直接用途的生产办公设施用地，不包括为生产办公服务的辅助设施用地或其他用途用地。

如，物流企业的办公、生活区用地及其他非直接用于大宗商品仓储的土地，不属于本公告规定的减税范围，应按规定征收城镇土地使用税。

直接用于，也可以是“专门用于”，在条款规定清楚的情况，也等同于“用于”。

如，直接用于产品生产的原料及主要材料、辅助材料和燃料，相对于制造成本而言。

如，产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，相对于，需要经过加工的材料存货，确定可变现净值方法不同。

如，（财政部海关总署国家税务总局令第45号）依照本规定免税进口的科学研究和教学用品，应当直接用于本单位的科学研究和教学，不得擅自转让、移作他用或者进行其他处置。

如，交换的信息是来源于境外的第三方信息，主要用于各国开展风险评估，并非直接用于征税。

如，直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物（饲料）的范围。

如，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，相对于，委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品。

如，企业购进货物或接受应税劳务直接用于非应税项目、免税项目和集体福利或者个人消费（(94)财商字第221号）

仔细分辨，本文认为，增值税法“直接用于消费”指得就是用于集体消费或个人消费的不能抵扣，用于生产的可以抵扣。实际与第（四）条重复。并不需要分辨第（五）条”购进并直接用于消费“对比第（四）条”集体福利或个人消费“有什么差异，或者有什么特殊的限定。