B企业：建筑企业，小规模纳税人，年含税销售额515万（不含税销售额500万，全部开增值税普通发票），扣除差额391.40万，差额后的销售额为123.60万，不含税销售额120万（月均10万），缴纳增值税0万。

增值税一般纳税人标准：

增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下，年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应办理一般纳税人登记。

小规模纳税人免征增值税标准：

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。

A企业年销售额达到501万，按一般纳税人缴纳税款，B企业年销售为500万，没有超过小规模纳税人标准，按小规模纳税人缴纳税款。

A、B企业扣除差额后的不含税销售额均为120万，但A企业是一般纳税人简易征收，120万需要缴纳增值税3.6万，B企业是小规模纳税人，享受月销售额未超过10万免征增值税优惠，缴纳增值税0元。

所以要注意一般纳税人认定和小规模纳税人免税政策中的差异：

1、是否按差额扣除后的销售额

一般纳税人认定：

销售服务、无形资产或者不动产等应税行为有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

小规模免征增值税：

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。

注意的是：

虽然A企业按扣除差额后的销售额符合小规模纳税人免征增值税条件，但是扣除差额前的销售额达到了一般纳税人的标准，不能享受政策。

2、不动产、无形资产销售额处理

一般纳税人认定：

纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

小规模免征增值税：

纳税人所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合计月销售额未超过10万元的，免征增值税。

纳税人所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合计月销售额超过10万元的，在扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

3、计算期限差异

一般纳税人认定：

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额

小规模免征增值税：

按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

相同的地方：

1、销售额指的是不含税销售额

2、2019年起，销售额都不再区分销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额分别适用政策。

3、销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。

作者：万伟华（百滇税务师事务所）